Учебная работа № 100651. «Диплом Учетная политика предприятия. Аудит учетной политики (ЗАО «Орбита»)

Выдержка из похожей работы

На
методическом уровне:

·  
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (с
изменениями и дополнениями);

·  
Письмо Минфина России «О рекомендациях по применению учетных
регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.1992 № 59;

·  
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и инструкции по его применению, утверждены Приказом
Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями).

4,Организационный уровень:

·  
Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.

1.3 Этапы аудита организации
бухгалтерского учета и учетной политики

Работы при проведении аудита организации бухгалтерского учета и
учетной политики можно разделить на три последовательных этапа:
ознакомительный, основной и заключительный.

1 этап – ознакомительный.

На данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляет
свои отношения с ним.

Производится проверка наличия и ознакомление с организационной и
юридической документацией:

·  
приказ
об учетной политике организации;

·  
график
документооборота;

·  
рабочий
план счетов;

·  
свидетельством
о государственной регистрации;

·  
справками
о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и
соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;

·  
лицензиями
на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с
законодательством;

·  
планами
и прогнозами;

·  
прочей
существенной документацией

Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем
ознакомления с деятельности аудируемого лица, расчета уровня существенности,
оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления
плана и программы предстоящей аудиторской проверки.(29)

2 этап – основной.

Это самый трудоемкий этап работы,На данном этапе производится проверка
тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценка
правильности организации бухгалтерского учета и формирование учетной политики,
а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита,Для
каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий
документ.

Аудиторские процедуры:

·  
тестирования
средств внутреннего контроля;

·  
аудиторские
процедуры по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с
целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и
эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения
аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской)
отчетности,Данные процедуры проверки проводятся в форме детальных тестов,
оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах
бухгалтерского учета, и в форме аналитических процедур.

Аудитор подтверждает информацию об организации бухгалтерского
учета и учетной политике, изучает весь комплект представленной бухгалтерской
отчетности,В результате проведения аудиторских процедур выявляются различные
нарушения в организации бухгалтерского учета и формировании учетной политики, которые
обобщаются на следующем этапе,(28)

3 этап – заключительный.

На последнем этапе проверки аудитор завершает подготовку документации
в виде аудиторского файла, подготавливает письменную информацию руководству
проверяемого субъекта по результатам аудита, формулирует свое мнение о
достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта,
подготавливает аудиторское заключение.

Ряд авторов считают (28, 29, 31), что на этом этапе аудитор должен
осуществлять в том числе проверку своевременности проведения инвентаризации,
выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно:

·  
проводилась
ли инвентаризация в случаях, установленных законодательством;

·  
были
ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией
самостоятельно;

·  
соответствует
ли документарное оформление инвентаризации требованиям Методических указаний.

Если аудитор лишь проверяет результаты инвентаризации, то данный
факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского
заключения,Однако для формирования более достоверного вывода о качестве
инвентаризации целесообразно провести ее самостоятельно.

2,Планирование аудита организации
бухгалтерского учета и учетной политики

2.1 Понимание деятельности аудируемого лица

В соответствии с п.3 Правила (стандарта) № 8
«Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется,
и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности» (в ред,Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863), понимание
деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет
большое значение при проведении аудита,В частности, такое понимание дает
основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора.

Понимание аудитором деятельности аудируемого
лица и среды, в которой она осуществляется, согласно п.19 Правила (стандарта)
№8, заключается в понимании следующих проблем:

·
отраслевые, правовые и другие внешние
факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы
ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица;

·
характер деятельности аудируемого лица,
включая выбор и применение учетной политики;

·
цели и стратегические планы аудируемого
лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на
возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

·
основные показатели деятельности
аудируемого лица и тенденции их изменения;

·
система внутреннего контроля.

Аудитор может получать сведения о сфере
деятельности и аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:

·  
различных документов аудируемого лица;

·  
информации, полученной от работников
аудируемого лица в устной и письменной форме;

·  
информации, полученной от сторонних лиц
(поставщиков (подрядчиков), покупателей (заказчиков), контролирующих органов,
властных структур и т.п.) в устной и письменной форме;

·  
правовых актов, регулирующих деятельность
аудируемого лица;

·  
публикаций об аудируемом лице или
относящихся к его сфере деятельности,(25)

Таким
образом, еще до заключения договора оказания аудиторских услуг, либо в начале
аудита, аудитору необходимо получить требуемый объем информации о
финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, который будет востребован
как при подготовке общего плана и программы, так и при непосредственном
выполнении аудиторских процедур.

Однако
следует учитывать, что приобретение информации о деятельности аудируемого лица
– это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с
аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.

Понимание
деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального
суждения аудитора,Понимание деятельности и надлежащее использование информации
о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

·  
оценивать
риски и выявлять проблемные области;

·  
эффективно
планировать и проводить аудит;

·  
оценивать
аудиторские доказательства;

·  
обеспечивать
высокое качество аудита и обоснованность выводов,(25)

Аудитор
должен получить требуемый объем информации о финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта, который будет востребован как при
подготовке общего плана и программы, так и при непосредственном выполнении
аудиторских процедур до заключения договора оказания аудиторских услуг.

Однако
следует учитывать, что приобретение информации о деятельности аудируемого лица
– это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с
аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.

2.2 Оценка
системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня
существенности и аудиторского риска

Составлению
плана проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предшествует оценка систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Остановимся более подробно на проблемах, с которыми может столкнуться
при этом аудитор.

Согласно Правилу (стандарту) № 1 одной из причин ограничения,
присущих аудиту и влияющих на возможность обнаружения существенных искажений,
выступает несовершенство систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета,В
этой связи на этапе планирования и в процессе сбора аудиторских доказательств
необходимо достичь адекватного понимания закономерностей функционирования
данных систем и убедиться в их надежности.

Правило (стандарт) № 8 устанавливает единые требования к пониманию
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска
и его составных частей.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя
изучение, анализ и оценку сведений об определенных сторонах хозяйственной
деятельности предприятия, в том числе:

—  
учетной
политике и основных принципах ведения бухгалтерского учета;

—  
организационной
структуре подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и
подготовку бухгалтерской отчетности;

—  
распределении
обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении
учета и подготовке отчетности;

—  
организации
подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

—  
порядке
отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и
методах обобщения данных таких регистров;

—  
порядке
подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных
бухгалтерского учета;

—  
роли
и месте средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

—  
критических
областях учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской
отчетности особенно высок;

—  
средствах
контроля, предусмотренных в отдельных областях системы учета.

Аудитор должен убедиться, что принятая предприятием система
бухгалтерского учета обеспечивает:

—  
использование
общих принципов управления;

—  
текущее
наблюдение, измерение и регистрацию финансово-хозяйственных операций;

—  
систематизацию
информации, содержащейся в учетной первичной документации;

—  
осуществление
контроля за достоверностью используемой информации;

—  
своевременное
составление отчетности;

—  
соблюдение
порядка, сроков проведения инвентаризаций активов и обязательств;

—  
автоматизацию
учета.

Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться
в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть
проверяемого экономического субъекта»